Hardy O. Chávez V.

Octubre 2017

 

1.- Introducción

El Impuesto Global Complementario, IGC, es un impuesto que pagan las personas naturales residentes en Chile en forma anual por todas sus rentas.

Para ilustrar el ejemplo supondremos que un profesional residente en Chile emite boletas de honorarios profesionales por M$ 50.000 anuales.

2.- Tabla del Impuesto

Antes de realizar el cálculo, explicaremos la tabla del impuesto global complementario que se expresa en Unidades Tributarias Anuales, según se muestra a continuación:

Si se utiliza el valor de la UTA del mes de septiembre del 2017, $ 560.316, se obtiene la siguiente tabla en miles de pesos:

Donde:

Tramo: Tramos sobre los cuales se aplica la tasa de impuesto global complementario

Límite Inferior: Límite inferior del tramo

Límite Superior: Límite superior del tramo

Tasa: Tasa del IGC que se aplica al tramo, por ello se dice que el IGC es incremental o por tramos.

Rebaja: Monto que se resta a la multiplicación de la base imponible por la tasa del tramo, para facilitar el cálculo del IGC y no hacerlo tramo por tramo.

3.- Ejemplo

El ejemplo se realiza en función de un profesional independiente que durante el año tiene los siguientes ingresos:

· M$ 30.000 por servicios profesionales prestados a empresas que tienen la obligación de retener el 10%. En este caso, las empresas le retienen M$ 3.000 y por lo tanto recibe en términos líquidos la suma M$ 27.000.
· M$ 20.000 por servicios prestados a personas naturales. En este caso, el profesional debe pagar un PPM del 10%, es decir, M$ 2.000, por lo tanto su líquido es de M$ 18.000

Para calcular el Impuesto Global complementario, el primer paso que se debe realizar es el cálculo de la Base Imponible, el que se calcula como se indica a continuación:

(1) Se genera una retención del 10%, M$ 3.000, por parte de las empresas, la que se debe descontar del Impuesto Global Complementario.

(2) El Profesional debe pagar un PPM (Pago Provisional Mensual) del 10%, M$ 2.000, que debe descontar del Impuesto Global Complementario.

(3) La ley de la Renta permite descontar el 30% de los ingresos brutos como gasto presunto, con un tope de 15 UTA o M$ 8.405

Con la base imponible calculada, de M$ 41.595, se procede a calcular el Impuesto Global Complementario como se indica a continuación:

Del cuadro anterior se observa que para el tramo 1 no se paga impuesto, para el tramo 2 se paga M$ 370, para el tramo 3 se paga M$ 897, para el tramo 4 se paga M$ 1.513 y para el tramo 5 se paga M$ 546. El impuesto total a pagar para una Base Imponible de M$ 41.595 es de M$ 3.325.

Otra forma de calcular el IGC directamente de la tabla es:

a.- Ubicar en qué tramo se ubica la Base Imponible. En este caso, el tramo es el 5

b.- Multiplicar la base imponible por la tasa del tramo y restar la rebaja, es decir:

IGC = 41.595 x 23,0% - 6.242 = M$ 3.325

Al IGC calculado, se le deben restar las Retenciones y PPM para determinar el monto final a pagar o devolución:

En este ejemplo, a la persona le devolverán M$ 1.675, pues la suma de las retenciones y PPM superan al IGC.

3.- Algunas aclaraciones

a.- La tasa efectiva que paga la persona sobre sus ingresos es de 3.325 x 100/50.000 = 6,7%

b.- La tasa efectiva sobre la Base Imponible es 3.325 x 100/41.595 = 8,0%

c.- Cuando se tiene devolución, no significa que no se paga impuesto.

d.- Si bien la persona quedó en el tramo número 5 con una tasa del 23,0%, su tasa real efectiva fue de (3.325 x 100 / 41.595) 8,0%, pues el impuesto global complementario es incremental según el tramo.

e.- De los M$ 41.595, sólo M$ 2.373 pagan un impuesto del 23,0%